El nuevo régimen FIG del Reino Unido: la transición histórica del domicilio a la residencia fiscal

1. Introducción: El fin de una era fiscal

El sistema tributario del Reino Unido ha experimentado una de sus transformaciones más profundas en la historia moderna. Con efectos a partir del 6 de abril de 2025, el gobierno británico ha abolido de manera definitiva la histórica base de remesas (remittance basis of assessment), un mecanismo que durante siglos permitió a los residentes no domiciliados (non-doms) mantener sus ingresos y ganancias de origen extranjero fuera del alcance de la Hacienda británica (HM Revenue & Customs o HMRC), siempre y cuando dichos fondos no fueran introducidos o remitidos al territorio británico.

Esta reforma estructural elimina el concepto de "domicilio" (domicile) como factor de conexión jurídica y determinante de la sujeción tributaria, sustituyéndolo por un modelo basado estrictamente en la residencia fiscal. A partir del 6 de abril de 2025, se elimina la base de remesas y el concepto de domicilio como factor de conexión relevante se sustituye por un sistema basado en la residencia fiscal. Esta transición no solo afecta al impuesto sobre la renta y ganancias patrimoniales, sino que también redefine el Impuesto sobre Sucesiones (Inheritance Tax o IHT) bajo un criterio de residencia.

En su lugar, se ha introducido el régimen de Ingresos y Ganancias Extranjeras (Foreign Income and Gains o régimen FIG), un esquema diseñado para atraer a nuevos residentes de alto patrimonio neto, profesionales altamente cualificados e inversores internacionales, ofreciéndoles un marco de exención fiscal predecible durante sus primeros cuatro años de residencia fiscal en el país. Si bien la eliminación del seguimiento de remesas simplifica la repatriación física de fondos, el cumplimiento técnico y la interacción con estructuras fiduciarias y normas anti-elusión siguen siendo altamente complejos, operando bajo reglas de juego radicalmente distintas a las del régimen anterior.

2. El nuevo régimen FIG: Arquitectura y requisitos de acceso

El régimen FIG representa un cambio de paradigma. Bajo el nuevo marco normativo, los contribuyentes que califiquen como nuevos residentes pueden reclamar una exención total sobre sus ingresos y ganancias de origen extranjero (foreign income and gains) durante un periodo máximo e improrrogable de cuatro años fiscales consecutivos, contados desde el momento en que inician su residencia fiscal en el Reino Unido.

Para acceder a este beneficio, el legislador británico ha establecido un umbral de entrada riguroso. El régimen de ingresos y ganancias extranjeras de 4 años solo está disponible si el contribuyente es un residente calificado. Los nuevos residentes que lleguen al Reino Unido tras un periodo de al menos 10 años fiscales consecutivos de no residencia pueden reclamar el alivio fiscal sobre sus ingresos y ganancias extranjeras durante sus primeros 4 años de residencia. Esto exige cumplir con dos condiciones concurrentes:

1. Ser residente fiscal en el Reino Unido bajo las reglas del Test de Residencia Estatutario (Statutory Residence Test o SRT).
2. Haber sido no residente fiscal en el Reino Unido durante al menos los diez años fiscales consecutivos inmediatamente anteriores a su llegada o retorno al país.

Esta regla de exclusión de diez años garantiza que el régimen esté reservado exclusivamente a nuevos flujos de capital y talento, evitando la planificación fiscal abusiva por parte de residentes recurrentes. Es fundamental destacar que el periodo de elegibilidad de cuatro años comienza a computarse de forma estricta desde el primer año de residencia fiscal. Si un contribuyente decide no reclamar el régimen FIG en su primer o segundo año, o si abandona temporalmente el Reino Unido durante dicho periodo, los años transcurridos se pierden de forma definitiva, ya que no es posible acumular ni transferir los años de elegibilidad no utilizados a ejercicios fiscales posteriores.

3. El coste oculto de la elección: Pérdida de deducciones y efectos fiscales

Una de las advertencias más importantes para los asesores fiscales y los contribuyentes es que el régimen FIG no opera de forma automática. Para beneficiarse de la exención, el contribuyente debe realizar una reclamación formal (claim) en su declaración de impuestos anual (Self Assessment). Esta reclamación tiene un coste directo y material que debe ser evaluado cuidadosamente en cada ejercicio.

De acuerdo con la legislación británica, específicamente bajo las secciones 845E y 845G de la Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005 (ITTOIA 2005), la presentación de una reclamación de ingresos o ganancias extranjeras bajo el régimen FIG, o la elección del alivio por días de trabajo en el extranjero (Overseas Workday Relief o OWR), conlleva la pérdida total y automática del derecho a la desgravación personal (personal allowance) y a la desgravación para personas ciegas (blind person’s allowance) para ese año fiscal. Asimismo, se pierden las reducciones fiscales por matrimonio o unión civil.

Es importante destacar que, dado que los ingresos extranjeros que califican y son objeto de una reclamación FIG exitosa están exentos de impuestos en el Reino Unido, estos no forman parte de la renta imponible (taxable income) y, por lo tanto, no se incluyen en el cálculo del Ingreso Neto Ajustado (Adjusted Net Income o ANI). Sin embargo, la pérdida de la desgravación personal (personal allowance) y de otros beneficios fiscales indirectos sí incrementa de manera significativa la carga tributaria efectiva sobre el resto de las rentas de origen británico que perciba el contribuyente.

4. Fronteras jurídicas: Tabla comparativa de instrumentos

Para evitar errores de interpretación que puedan derivar en contingencias fiscales graves, es imprescindible delimitar el régimen FIG de otras figuras jurídicas y esquemas históricos. El régimen FIG no debe confundirse con la antigua base de remesas, ni con el alivio por días de trabajo en el extranjero (OWR), ya que son figuras jurídicas distintas con requisitos, efectos y bases legales independientes.

5. Ingresos calificados, ingresos descalificados e implicaciones transitorias

El régimen FIG define con precisión qué rentas pueden acogerse a la exención. Los ingresos elegibles deben encajar en las descripciones de la Sección 845H de la ITTOIA 2005 y no constituir "ingresos descalificados" (disqualified income) según la Sección 845I de la misma ley. Los ingresos calificados incluyen, de manera general, dividendos de sociedades extranjeras, intereses bancarios fuera del Reino Unido, rentas de propiedades inmobiliarias situadas en el extranjero y ganancias de capital derivadas de la enajenación de activos no británicos.

No obstante, existen restricciones transitorias críticas para aquellos contribuyentes que ya tenían vínculos con el Reino Unido. Los antiguos usuarios de la base de remesas que regresen al Reino Unido después de un periodo de no residencia no pueden aplicar el régimen FIG a los ingresos o ganancias extranjeros que se hayan devengado con anterioridad al 6 de abril de 2025. Los ingresos extranjeros calificados para los propósitos del régimen FIG solo pueden ser ingresos que surjan a partir del 6 de abril de 2025. Cualquier renta acumulada antes de esa fecha bajo el régimen de base de remesas mantendrá su naturaleza histórica y estará sujeta a gravamen si es introducida en el Reino Unido.

Como una excepción transitoria crucial para mitigar esta tributación histórica, el gobierno británico ha introducido el Servicio de Repatriación Temporal (Temporary Repatriation Facility o TRF), un mecanismo diseñado para permitir la repatriación de estos fondos acumulados pre-2025 bajo un tipo impositivo fijo y favorable. Específicamente, el TRF permitirá repatriar ganancias históricas bajo un tipo impositivo del 12% durante los dos primeros años fiscales (2025/26 y 2026/27) y del 15% en el tercer año fiscal (2027/28).

6. Implicaciones de planificación patrimonial y tratados internacionales

Desde una perspectiva de estructuración internacional y gestión de patrimonios (wealth management), el régimen FIG ofrece una ventaja sin precedentes en comparación con el antiguo sistema: la libre circulación de capitales. Bajo la base de remesas, los contribuyentes debían segregar minuciosamente sus cuentas bancarias en el extranjero para evitar la "contaminación" de fondos y el consiguiente gravamen al traer dinero al Reino Unido. Con el régimen FIG, los fondos que han sido objeto de alivio fiscal pueden ser introducidos en el Reino Unido de forma directa y utilizados para adquirir bienes, invertir en empresas locales o sufragar gastos de vida, sin generar ninguna obligación tributaria adicional.

Por ejemplo, consideremos el caso de un contribuyente que califica para el régimen FIG al haber sido no residente durante diez años consecutivos. Si este individuo percibe dividendos de una sociedad extranjera que califican como qualifying foreign income bajo la sección 845H de la ITTOIA 2005, y realiza la reclamación correspondiente en su declaración de impuestos, dichos dividendos estarán totalmente exentos del impuesto sobre la renta del Reino Unido. Posteriormente, el contribuyente podrá transferir estos dividendos exentos a una cuenta bancaria en Londres y utilizarlos libremente en territorio británico sin incurrir en costes fiscales por remesa. Este flujo de exención y repatriación constituye una de las herramientas más potentes del nuevo ecosistema fiscal británico.

Sin embargo, la interacción con los Tratados de Doble Imposición (DTA) añade una capa de complejidad. Un individuo que reside en el Reino Unido bajo el SRT es considerado residente a efectos del Artículo 4(1) de los convenios de doble imposición. No obstante, si el contribuyente reclama el régimen FIG, debe analizar detenidamente las reglas de desempate (tie-breaker rules) de los tratados y la tributación en el país de origen de las rentas, ya que la exención en el Reino Unido no garantiza que el Estado de la fuente no ejerza su potestad tributaria sobre dichos ingresos extranjeros.

6.1. Fideicomisos y la pérdida del 'Protected Trust Status'

Un aspecto crítico de la reforma es la eliminación de los beneficios de diferimiento para los fideicomisos protegidos (protected trusts). A partir del 6 de abril de 2025, los fideicomitentes residentes en el Reino Unido que no califiquen para el régimen FIG perderán la protección de estas estructuras, lo que provocará que las rentas y ganancias del fideicomiso se les atribuyan y graven directamente a medida que se devenguen.

6.2. El nuevo marco del Impuesto sobre Sucesiones (IHT)

La transición del domicilio a la residencia fiscal también transforma el Impuesto sobre Sucesiones (IHT). El nuevo modelo adopta un criterio de residencia de 10 años para que un individuo esté sujeto al IHT sobre su patrimonio global, estableciendo además un periodo de arrastre (tail) tras su salida del país, lo que redefine por completo la planificación sucesoria internacional.

7. Descargo de responsabilidad

Este artículo tiene fines informativos y no constituye asesoramiento legal o fiscal. Se recomienda consultar con un asesor profesional antes de tomar decisiones basadas en esta información.