El nuevo régimen FIG del Reino Unido: Requisitos de la regla de los 10 años y fin de la base de remesas

Introducción y Contexto Histórico

La aprobación de la Finance Act 2025 marca un punto de inflexión estructural en el sistema tributario del Reino Unido al abolir formalmente el histórico régimen de la base de remesas (remittance basis), un sistema que durante más de un siglo permitió a las personas residentes pero no domiciliadas (conocidas coloquialmente como "non-doms") mitigar su carga impositiva sobre rentas generadas fuera del territorio británico. En su lugar, a partir del 6 de abril de 2025, se introduce el régimen de Ingresos y Ganancias Extranjeras (Foreign Income and Gains o régimen FIG).

Este cambio normativo representa una transición conceptual absoluta: se abandona el complejo y subjetivo criterio del "domicilio" (domicile) bajo el derecho consuetudinario (common law) para adoptar un modelo estrictamente objetivo basado en la residencia fiscal previa. Bajo este nuevo marco, los incentivos fiscales para atraer capital humano y financiero global se estructuran en torno a un periodo de exención temporal de cuatro años, condicionado rigurosamente a un historial de no residencia prolongado.

Históricamente, el régimen de base de remesas permitía a los contribuyentes no domiciliados posponer indefinidamente la tributación de sus rentas extranjeras, siempre y cuando estas no fuesen introducidas físicamente en el Reino Unido. Sin embargo, este sistema generaba una enorme complejidad administrativa, obligando a los contribuyentes a mantener estructuras de cuentas bancarias segregadas y a realizar un seguimiento exhaustivo de cada transferencia de fondos. Con la introducción del régimen FIG, el legislador busca simplificar el sistema y fomentar la inversión directa en la economía británica, permitiendo la libre repatriación de fondos exentos durante el periodo de beneficio.

El Requisito de Calificación: La Regla de los 10 Años

La piedra angular del régimen FIG es la definición de "nuevo residente calificado" (qualifying new resident). Para acceder a los beneficios de este régimen en un año fiscal determinado, el contribuyente debe cumplir con tres condiciones concurrentes establecidas en la legislación:

1. Ser residente en el Reino Unido para el año fiscal en cuestión.
2. No estar descalificado para dicho año fiscal.
3. No haber sido residente fiscal en el Reino Unido en ninguno de los 10 años fiscales inmediatamente anteriores a dicho año fiscal.

Este requisito de 10 años de no residencia fiscal previa es un umbral estricto y objetivo. No admite prorrateos ni excepciones por periodos de residencia intermitente: cualquier año fiscal en el que el individuo haya sido considerado residente en el Reino Unido bajo las reglas domésticas interrumpirá el conteo, inhabilitando la posibilidad de calificar para el régimen FIG. El beneficio tiene una duración máxima e improrrogable de cuatro años fiscales desde que el contribuyente se convierte en residente fiscal en el Reino Unido.

La rigidez de este plazo de 10 años implica que aquellos individuos que hayan tenido vínculos previos con el Reino Unido deben analizar meticulosamente su historial de residencia antes de planificar su retorno. Incluso un año de residencia accidental bajo las reglas del Statutory Residence Test durante la década anterior anulará por completo la posibilidad de acogerse a este beneficio fiscal.

Fronteras Jurídicas y Distinciones Fundamentales

Es de vital importancia para los asesores fiscales y los contribuyentes comprender los límites de este nuevo régimen. El régimen FIG no debe confundirse con el Statutory Residence Test (SRT), ya que son figuras jurídicas distintas. El SRT es el marco normativo objetivo que determina si un individuo es o no residente fiscal en el Reino Unido en un año determinado, evaluando factores como los días de presencia física y los lazos de conexión con el país. Por el contrario, el régimen FIG es un alivio fiscal opcional y rogado aplicable exclusivamente a aquellos individuos que, habiendo sido determinados como residentes bajo el SRT, cumplen además con el exigente requisito de los 10 años de no residencia previa. Ser residente bajo el SRT no implica automáticamente calificar para el régimen FIG: es decir, calificar como residente no otorga de forma automática el derecho al alivio FIG si no se satisface el requisito de la década de ausencia.

Asimismo, el régimen FIG es conceptualmente opuesto a la antigua base de remesas. A continuación se detallan las diferencias fundamentales en la siguiente tabla comparativa:

Régimen de Transición: TRF y Revalorización de Activos

Para mitigar el impacto de la abolición de la base de remesas, se introducen medidas transitorias clave. Entre ellas destaca la Facilidad de Repatriación Temporal (Temporary Repatriation Facility o TRF), que permite a los contribuyentes repatriar fondos extranjeros acumulados con anterioridad bajo un tipo impositivo reducido durante un periodo de transición. Asimismo, se establecen reglas de revalorización de activos (rebasing) para el impuesto sobre ganancias de capital (CGT), permitiendo ajustar el valor de adquisición de ciertos activos extranjeros a su valor de mercado en una fecha determinada, reduciendo así la ganancia gravable futura.

Mecánica Operativa de la Reclamación y Efectos Fiscales

El alivio bajo el régimen FIG no se aplica de forma automática por el mero hecho de cumplir con los requisitos de residencia previa. El contribuyente debe realizar una reclamación formal y activa (denominada "foreign income claim") dentro de su declaración de impuestos anual (tax return).

La legislación establece un plazo límite estricto para presentar esta reclamación. De acuerdo con el texto de la Finance Act 2025, la reclamación en relación con un año fiscal debe realizarse antes de que expire el plazo de 12 meses contados a partir del 31 de enero posterior al cierre del año fiscal correspondiente. Por ejemplo, para el año fiscal que finaliza el 5 de abril de 2026, el plazo límite estándar de presentación de la declaración es el 31 de enero de 2027, lo que sitúa la fecha límite absoluta para la reclamación del régimen FIG en el 31 de enero de 2028.

Una vez realizada válidamente la reclamación, el mecanismo de alivio opera mediante una deducción directa. Específicamente, el alivio se otorga deduciendo el monto del alivio al calcular el ingreso neto del individuo para el año fiscal correspondiente, siguiendo el Paso 2 del cálculo previsto en la sección 23 de la Income Tax Act 2007 (ITA 2007). Esto resulta en una exención efectiva del 100% sobre los ingresos extranjeros calificados identificados en la reclamación, permitiendo al contribuyente introducir dichos fondos al Reino Unido sin generar obligaciones tributarias adicionales.

Esta estructura de exención directa elimina la necesidad de mantener cuentas bancarias segregadas fuera del Reino Unido para los nuevos flujos de ingresos generados bajo el régimen FIG. No obstante, es fundamental advertir que los fondos mixtos históricos acumulados con anterioridad al 6 de abril de 2025 bajo el régimen de base de remesas siguen requiriendo un rastreo y una separación rigurosos para evitar remesas accidentales sujetas a gravamen bajo las reglas transitorias.

Limitaciones, Costos Colaterales y Evolución Legislativa

A pesar de la atractiva exención del 100%, la decisión de acogerse al régimen FIG conlleva costos colaterales significativos que deben evaluarse con prudencia. En primer lugar, la realización de una reclamación bajo este régimen puede conllevar la pérdida del monto exento anual (annual exempt amount) para el impuesto sobre ganancias de capital (Capital Gains Tax), sujeto a las condiciones de la sección 1K de la Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (TCGA 1992). Esto significa que cualquier ganancia de capital realizada en el Reino Unido, por pequeña que sea, estará sujeta a tributación desde la primera libra.

Además, el marco normativo no es estático. La rapidez con la que el legislador británico puede ajustar las reglas del juego queda demostrada por enmiendas legislativas proyectadas, como las contempladas en el Schedule 3 de la Finance Act 2026. Estas disposiciones planificadas limitarían la deducibilidad de ciertos alivios, restringiendo su aplicación únicamente contra los ingresos o ganancias específicos a los que se refieren, lo que evidencia que el régimen FIG está sujeto a una supervisión legislativa estrecha y a ajustes rápidos para evitar abusos de planificación fiscal.

Por último, la ley establece salvaguardas estrictas contra el fraude o la negligencia. Una reclamación de ingresos extranjeros no puede presentarse como una reclamación consecuente (consequential claim) si las circunstancias que le dan origen derivan de una pérdida de impuestos provocada de forma descuidada o deliberada por el contribuyente o por alguien que actúe en su nombre.

Conclusión y Recomendaciones Prácticas

El régimen FIG representa un cambio de paradigma que adopta una estructura de residencia similar a la de otros modelos europeos de atracción de talento y patrimonio. Sin embargo, su corta duración de solo cuatro años limita significativamente su competitividad internacional en comparación con regímenes como el de Italia (15 años), España (6 años) o Portugal. Esta naturaleza temporal de cuatro años y la pérdida de ciertos beneficios locales como el mínimo exento de ganancias de capital exigen una planificación patrimonial rigurosa. Los contribuyentes que planeen mudarse al Reino Unido deben realizar un análisis detallado de sus fuentes de ingresos globales y estructurar sus activos antes de consolidar su residencia fiscal, asegurando que el beneficio obtenido compense con creces las limitaciones impuestas por la nueva legislación.