La exclusión de grupos multinacionales (MNE) del Alivio para Pequeñas Empresas en los Emiratos Árabes Unidos

Introducción y contexto histórico

La introducción del Impuesto sobre Sociedades en los Emiratos Árabes Unidos, mediante el Decreto-Ley Federal No. 47 de 2022, representó un cambio de paradigma en la política fiscal de la región. Históricamente conocidos por su entorno libre de impuestos directos sobre las corporaciones (salvo sectores muy específicos), los EAU diseñaron un sistema moderno alineado con los estándares internacionales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).

Para mitigar el impacto administrativo y financiero sobre el tejido empresarial local de menor escala, el legislador introdujo el Alivio para Pequeñas Empresas (Small Business Relief o SBR). Este régimen simplificado permite a las entidades elegibles optar por un tratamiento fiscal sumamente favorable, bajo el cual se considera que no han obtenido ingresos imponibles durante un periodo impositivo determinado. Sin embargo, este beneficio no fue concebido como una exención generalizada ni permanente, sino como una medida de apoyo temporal para empresas emergentes y negocios locales de escala reducida.

El panorama se sofisticó aún más con la emisión del Decreto-Ley Federal No. 60 de 2023, el cual enmendó el Decreto-Ley Federal No. 47 de 2022. Esta reforma incorporó conceptos fundamentales alineados con el proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) y, específicamente, con las reglas de Pillar Two de la OCDE. Entre estas incorporaciones destaca el Impuesto Complementario (Top-up Tax) y una definición sumamente precisa de lo que constituye una Empresa Multinacional (MNE). El objetivo de estas modificaciones es evitar que los grupos corporativos globales utilicen regímenes simplificados o de baja tributación locales para eludir la tasa impositiva mínima global del 15%.

El régimen de Alivio para Pequeñas Empresas (SBR)

El Small Business Relief (SBR) es un régimen de alivio fiscal diseñado específicamente para apoyar a las empresas emergentes y otras pequeñas empresas residentes en los Emiratos Árabes Unidos. Su mecánica operativa consiste en permitir que el contribuyente opte por ser tratado como si no hubiera obtenido ingresos imponibles durante un período impositivo relevante, siempre que sus ingresos brutos no superen el umbral establecido por el Ministerio de Finanzas.

No obstante, la Guía del Impuesto sobre Sociedades sobre el Alivio para Pequeñas Empresas (SBR Guide), publicada por la Autoridad Fiscal Federal (FTA) en agosto de 2023, establece con claridad los límites subjetivos de este beneficio. El SBR no es un régimen de exención permanente para todas las PYMEs, ni es aplicable a personas no residentes, ni es compatible con otros regímenes de incentivos especiales como el estatus de Persona de Zona Franca Calificada (Qualifying Free Zone Person o QFZP).

La exclusión más material y estricta desde una perspectiva de estructuración internacional es la que afecta a los miembros de grupos multinacionales que superan los umbrales de ingresos consolidados establecidos. La pertenencia a un Grupo de Empresas Multinacionales (MNE Group) que cumpla con los umbrales de ingresos consolidados bajo las reglas de Reporte País por País (CbCR) y de Pillar Two (es decir, un umbral de ingresos consolidados globales de al menos 3.15 mil millones de AED o 750 millones de euros) anula la posibilidad de acceder al SBR, independientemente de que la facturación individual de la filial local sea mínima o nula. Por el contrario, si el grupo multinacional no supera dicho umbral global, la filial de los EAU sí podría optar al SBR siempre que sus ingresos individuales no superen el límite de 3 millones de AED.

La exclusión subjetiva de los miembros de un MNE

De acuerdo con la sección 3.1.1 de la Guía de SBR de la FTA, los miembros de un Grupo de Empresas Multinacionales (MNE Group) que superen el umbral de ingresos consolidados globales están explícitamente excluidos del Alivio para Pequeñas Empresas. Esta exclusión opera de pleno derecho para dichos grupos y no admite prueba en contrario basada en la escala operativa real de la filial en los EAU.

Para comprender el alcance de esta exclusión, debemos remitirnos a la definición legal de Multinational Enterprise introducida por el Decreto-Ley Federal No. 60 de 2023, que enmienda el artículo 1 del Decreto-Ley Federal No. 47 de 2022. Si bien la definición estructural abarca entidades con presencia transfronteriza, la aplicación práctica de las reglas de Pillar Two y la exclusión del SBR están vinculadas a grupos multinacionales que superan los umbrales de ingresos consolidados establecidos a nivel internacional (típicamente 750 millones de euros o 3.15 mil millones de AED bajo CbCR). Por lo tanto, la definición de MNE Group para efectos de exclusión del SBR requiere obligatoriamente el cumplimiento de este umbral de ingresos consolidados del grupo, evitando generar una falsa alarma para las PYMEs extranjeras de menor escala que operan en los EAU.

La razón de ser de esta exclusión es doble:

1. Prevención de la fragmentación artificial: Se busca evitar que un gran grupo multinacional divida artificialmente sus operaciones locales en múltiples microentidades para mantener a cada una de ellas por debajo del umbral de ingresos del SBR, erosionando la base imponible general.
2. Alineación con Pillar Two: Las multinacionales que entran en el ámbito de aplicación de Pillar Two de la OCDE deben estar sujetas a una tasa impositiva efectiva mínima del 15%. Permitir que una filial local de un gran MNE aplique el SBR (tasa efectiva del 0%) simplemente trasladaría el derecho de imposición a otra jurisdicción a través del mecanismo de la regla de inclusión de ingresos (IIR) o la regla de pagos subgravados (UTPR), sin generar un beneficio real para el grupo y privando a los EAU de sus ingresos fiscales legítimos.

Comparativa de instrumentos fiscales en los EAU

Es fundamental que los asesores fiscales y directores financieros no confundan el SBR con otros regímenes e instrumentos previstos en la legislación de los EAU. La siguiente tabla detalla las diferencias sustanciales entre estos instrumentos:

El mecanismo del Top-up Tax y Pillar Two

El Decreto-Ley Federal No. 60 de 2023 no solo introdujo definiciones, sino que estableció las bases para la imposición del impuesto complementario (Top-up Tax). El artículo 3 de este decreto delega en el Gabinete, a propuesta del Ministro de Finanzas, la emisión de las decisiones necesarias para regular todos los casos, disposiciones, condiciones, reglas, controles y procedimientos para imponer el Top-up Tax sobre las Empresas Multinacionales.

El objetivo explícito de esta delegación es asegurar que la tasa impositiva efectiva total impuesta a estas multinacionales sea exactamente del 15%. Esto demuestra que el sistema tributario de los EAU está diseñado de forma integrada: los beneficios fiscales locales (como el SBR o el régimen de zonas francas) están subordinados a las exigencias de la fiscalidad internacional. Una entidad local que forme parte de un grupo multinacional no puede operar en el vacío; su estatus fiscal en los EAU está intrínsecamente ligado a la estructura global del grupo.

Implicaciones prácticas y cadena de causalidad

Para una entidad jurídica constituida en los EAU que forma parte de un grupo multinacional, la cadena de consecuencias de intentar aplicar el SBR es clara y severa:

1. Condición de miembro de MNE: La entidad local califica como miembro de un MNE Group excluido al tener presencia, filiales o partes relacionadas en el extranjero bajo el control de una matriz común, siempre que el grupo supere el umbral de ingresos consolidados de 3.15 mil millones de AED.
2. Solicitud inválida: Si la entidad local solicita el SBR basándose únicamente en que sus ingresos locales están por debajo del umbral de ingresos brutos, dicha solicitud es inválida de pleno derecho si pertenece a un MNE Group que supera el umbral global.
3. Aplicación de la exclusión: Se aplica la exclusión subjetiva del SBR para miembros de un MNE conforme a la sección 3.1.1 de la Guía de SBR.
4. Rechazo y regularización: La solicitud de SBR es rechazada o resulta inválida, obligando a la entidad a calcular su ingreso imponible ordinario y aplicar la tasa general del Corporate Tax (9% sobre el ingreso imponible que supere el umbral general, o la tasa que corresponda bajo las reglas de Pillar Two si el Top-up Tax es aplicable).

Esta cadena de causalidad resalta la importancia de realizar un análisis de elegibilidad subjetiva antes de asumir que una filial califica para un régimen simplificado. La mera existencia de transacciones transfronterizas con partes relacionadas no siempre excluye a una empresa del SBR (siempre que no formen un grupo multinacional sujeto a reporte país por país o bajo la definición de MNE), pero la pertenencia formal a un grupo multinacional que supera el umbral global sí lo hace de manera absoluta.

Conclusión

El régimen tributario de los Emiratos Árabes Unidos ha madurado con una velocidad extraordinaria. La exclusión de los miembros de MNEs del Alivio para Pequeñas Empresas es una muestra clara de la sofisticación de su diseño normativo, el cual protege la base imponible local y cumple con los compromisos internacionales de la OCDE. Las empresas multinacionales que operan en los EAU deben asumir que sus filiales locales estarán sujetas al régimen general del Impuesto sobre Sociedades o al régimen de zonas francas calificado, debiendo descartar el SBR como una opción de planificación fiscal si superan los umbrales de ingresos consolidados globales.